{"id":9213,"date":"2025-02-06T01:54:20","date_gmt":"2025-02-06T01:54:20","guid":{"rendered":"https:\/\/www.equm.com.co\/?p=9213"},"modified":"2025-02-06T01:54:20","modified_gmt":"2025-02-06T01:54:20","slug":"bulletin-no-3-excessive-tax-burden-of-law-2277-of-2022-confiscatory-taxes","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/www.equm.com.co\/en\/2025\/02\/06\/bulletin-no-3-excessive-tax-burden-of-law-2277-of-2022-confiscatory-taxes\/","title":{"rendered":"Bulletin No. 3 – Excessive tax burden of Law 2277 of 2022: Confiscatory taxes?"},"content":{"rendered":"
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Con el aumento en la carga impositiva de la Ley 2277 de diciembre del a\u00f1o 2022 algunos tributos pueden ser considerados como confiscatorios<\/span><\/u><\/b>.<\/span><\/u><\/b><\/b><\/p>\n

1.     <\/span><\/span><\/b>Ajuste a las tarifas, nacimiento de sobretasas y reducci\u00f3n de beneficios <\/span><\/b><\/p>\n

Con el incremento del impuesto al dividendo al 20 %, la tarifa efectiva sociedad-socio deber\u00eda superar el 50% de la base imponible.<\/span><\/p>\n

Si una sociedad obtiene una utilidad antes de impuestos de $100 deber\u00e1 pagar $35 a t\u00edtulo de impuesto de renta. Si el remanente (utilidad neta) de $65 se distribuye, pagar\u00eda un impuesto al dividendo de $13 para un total de $48.  Sin embargo, para este ejercicio no se est\u00e1 considerando el efecto de los gastos contables que fiscalmente no disminuyen la base gravable y que en promedio, aumentan la tarifa efectiva entre tres (3) y cinco (5) puntos.<\/span><\/p>\n

Para los contribuyentes que desarrollen actividades que est\u00e1n sujetas a sobretasas (hidrocarburos) de 5, 10 y 15 puntos<\/span>[1]<\/span><\/a>, podr\u00eda representar que su tarifa consolidada llegara a 52, 56 y 60%. Esto sin considerar la no deducibilidad de las regal\u00edas<\/span>[2]<\/span><\/a> que en promedio generar\u00eda un aumento entre cinco (5) y ocho (8) puntos.  <\/span><\/p>\n

\n<\/p>

Con base en lo anterior, es muy probable que su tarifa efectiva est\u00e9 cerca o sea superior al 60% sobre su base imponible.<\/span><\/p>\n

2.     <\/span><\/span><\/b>Antecedentes en otras jurisdicciones<\/span><\/b><\/p>\n

       <\/span><\/b>Aunque se pueda considerar como una referencia obsoleta, en pa\u00edses como Argentina. la Corte Suprema<\/span>[3]<\/span><\/a> <\/span>se <\/span>ha pronunciado desde  1956 para definir cu\u00e1ndo se podr\u00eda estar al frente de un <\/span>impuesto confiscatorio, considerado entre otros los siguientes aspectos:  <\/span><\/p>\n

\u00b7<\/span>      <\/span>Se debe respetar los principios constitucionales.<\/span><\/p>\n

\u00b7<\/span>      <\/span>Si la tarifa supera el 33 o 35% de la base imponible deber\u00eda considerarse confiscatorio.<\/span><\/p>\n

\u00b7<\/span>      <\/span>La confiscatoriedad no debe presumirse, se debe probar en cada caso (\u201caval\u00faos t\u00e9cnicos\u201d).<\/span><\/p>\n

\u00b7<\/span>    <\/span>El an\u00e1lisis del impuesto no debe hacerse en forma individual, debe considerarse el sistema tributario en conjunto.<\/span><\/p>\n

\u00b7<\/span>   <\/span>Clasifican los tributos sobre la base de comparaci\u00f3n, en dos tipos: a) con el capital <\/u>partiendo de que es un \u00fanico hecho imponible; b) con la renta<\/u>, por ser hechos imponibles recurrentes.<\/span><\/p>\n

 <\/span><\/p>\n

Por ejemplo, un caso fallado  por la Corte Suprema en Argentina<\/span>[4]<\/span><\/a> que podr\u00eda servir de fuente para un potencial proceso en Colombia, est\u00e1 referido a que el impuesto a la ganancia en la venta de activos no podr\u00eda superar el 35% de la base imponible en su conjunto, si el costo de enajenaci\u00f3n no est\u00e1 ajustado por inflaci\u00f3n.<\/span><\/p>\n

Por otra parte, en relaci\u00f3n con el principio de no confiscatoriedad<\/span>[5]<\/span><\/a>, los tribunales espa\u00f1oles parten de las siguientes premisas generales:<\/span><\/p>\n

\u00b7<\/span>     <\/span>Cuando se violan los principios constitucionales.<\/span><\/p>\n

\u00b7<\/span>     <\/span>Cuando se presenta un deterioro patrimonial del contribuyente.<\/span> <\/span><\/p>\n

Sin embargo, hemos entendido que no han definido par\u00e1metros que permitan establecer cu\u00e1l ser\u00eda la tarifa m\u00e1xima y si el an\u00e1lisis debiera hacerse por cada impuesto o en forma conjunta para no ser considerado como confiscatorio.<\/span><\/p>\n

Con el prop\u00f3sito de analizar si el impuesto al patrimonio para las personas f\u00edsicas es confiscatorio o no, ambos pa\u00edses han hecho el an\u00e1lisis acumul\u00e1ndolo con el impuesto sobre la renta.<\/span><\/p>\n

En el caso espec\u00edfico de las donaciones de bienes en Espa\u00f1a, la carga impositiva podr\u00eda originar que sea necesario destinar el valor total del activo al pago del impuesto, situaci\u00f3n que podr\u00eda llevar al beneficiario hasta el punto de renunciar a la renta, considerando que esta operaci\u00f3n no le genera ning\u00fan incremento patrimonial. Es decir, una carga en estas condiciones podr\u00eda vulnerar los principios constitucionales que expresamente incluyen la no confiscatoriedad. <\/span><\/p>\n

No obstante que el principio de confiscatoriedad no est\u00e1 desarrollado en todas las legislaciones europeas, Alemania y Francia<\/span>[6]<\/span><\/a>, han establecido que no deber\u00eda gravarse con car\u00e1cter general m\u00e1s del 50% de la riqueza potencial.<\/span><\/p>\n

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\n<\/p>

3.     <\/span><\/span><\/b>Antecedentes y desarrollo en Colombia <\/span><\/b><\/p>\n

De acuerdo con lo previsto en la Constituci\u00f3n Pol\u00edtica de Colombia, para establecer las cargas tributarias con la cuales se debe financiar el Estado, el sistema tributario se debe soportar en los principios de equidad, eficiencia y progresividad<\/span>[7]<\/span><\/a> de un sistema en conjunto y no de un impuesto en particular. <\/span><\/p>\n

Sin embargo, nuestra Constituci\u00f3n no hace una referencia expresa al principio de no confiscatoriedad de los tributos, a diferencia por ejemplo de la espa\u00f1ola, que establece que, \u201cTodos contribuir\u00e1n al sostenimiento de los gastos p\u00fablicos de acuerdo con su capacidad econ\u00f3mica mediante un sistema tributario justo inspirado en los principios de igualdad y progresividad que, en ning\u00fan caso, tendr\u00e1 alcance confiscatorio<\/u>\u201d<\/i>. (Subrayado fuera de texto)<\/span>[8]<\/span><\/a>.<\/span><\/p>\n

\n<\/p>

En nuestro pa\u00eds no hemos evidenciado un desarrollo jurisprudencial sobre el principio de no confiscatoriedad de los impuestos. No obstante, si la Corte Constitucional en un proceso de revisi\u00f3n de la Ley 2277 de 2022, adem\u00e1s de los principios constitucionales, considera elementos similares a los que han sido analizados en otras jurisdicciones, podr\u00edan aumentar las posibilidades de la declaratoria de inconstitucionalidad. <\/span><\/p>\n

\n<\/p>

4.     <\/span><\/span><\/b>Efectos pr\u00e1cticos  <\/span><\/b><\/p>\n

       <\/span>Ahora bien, independientemente de la decisi\u00f3n que tome la Corte, por ejemplo, en casos como la no deducibilidad de las regal\u00edas, o la tarifa especial a los dividendos; los contribuyentes de los nuevos o ajustados  tributos han venido tomando decisiones en rechazo a la que consideran una tributaci\u00f3n excesiva desde antes de la promulgaci\u00f3n de la ley.  A continuaci\u00f3n, mencionamos algunas:<\/span><\/p>\n

4.1. <\/span><\/b>Personas naturales<\/span><\/b><\/p>\n

\u00b7    <\/span><\/span>Env\u00edo de capitales al exterior (liquidaci\u00f3n de la <\/span>inversi\u00f3n y del ahorro en Colombia para transferirlos a otros pa\u00edses).<\/span><\/b><\/p>\n

\u00b7   <\/span><\/span>Traslado de su operaci\u00f3n total o parcialmente a otras jurisdicciones con menor carga impositiva.<\/b><\/span><\/p>\n

\u00b7     <\/span><\/span>P\u00e9rdida de su condici\u00f3n de residentes fiscales (en algunos casos renunciando a la ciudadan\u00eda).<\/span><\/p>\n

4.2. <\/span><\/b>Personas jur\u00eddicas<\/span><\/b> <\/span> <\/span><\/p>\n

\u00b7<\/span>       <\/span>Restricci\u00f3n y\/o prohibici\u00f3n de hacer inversiones.<\/span><\/p>\n

\u00b7<\/span>       <\/span>En las asambleas de accionistas, la decisi\u00f3n de no distribuir utilidades, lo cual implica: <\/span> <\/span><\/p>\n

i)                   <\/span><\/span>Para los accionistas <\/span><\/b> <\/span> <\/span><\/p>\n

Un efecto nocivo y discriminatorio. Los accionistas mayoritarios, que no tienen la necesidad de recursos, imponen la decisi\u00f3n de no reparto. Mientras que los de menor capacidad econ\u00f3mica, con necesidad de recursos, se inclinar\u00edan por la distribuci\u00f3n independientemente del costo tributario.  <\/span><\/p>\n

Al final, podr\u00edan llegar a posiciones no conciliables, hasta el punto de generar cambios en la participaci\u00f3n accionar\u00eda por potenciales ventas por parte de los accionistas que requieren liquidez.<\/span> <\/span><\/b> <\/span><\/p>\n

ii)<\/span><\/b>             <\/span>Para la sociedad<\/span><\/b> <\/span><\/p>\n

La no distribuci\u00f3n, adicionada a la decisi\u00f3n de no inversi\u00f3n, llevan a la tendencia a generar excesos de liquidez, destinados a rentas pasivas diferentes a las del objeto social.<\/span> <\/span><\/p>\n

Normalmente, las sociedades tienen accionistas con posiciones y necesidades diferentes, que estar\u00edan buscando alternativas que permitan dejar conformes a unos (distribuir) y a otros (no distribuir).  <\/span><\/p>\n

As\u00ed fuera viable y se lograra satisfacer las necesidades de ambos tipos de accionistas, econ\u00f3micamente las participaciones deber\u00edan variar, en la medida en que los dividendos no distribuidos aumentar\u00edan la participaci\u00f3n de sus due\u00f1os por mantenerse en el patrimonio (as\u00ed no se formalice a trav\u00e9s de una capitalizaci\u00f3n), a diferencia de los accionistas que ya los recibieron.<\/span><\/p>\n

 <\/span><\/p>\n

4.3.<\/span><\/b>        <\/span>Para el Estado<\/span><\/b><\/p>\n

La imposibilidad de obtener un recaudo en el corto plazo, en relaci\u00f3n con el accionista que no requiere la liquidez, estando dispuesto a congelar su renta (dividendo) al no aprobar su distribuci\u00f3n.<\/span><\/o:p><\/span><\/p>\n

La no distribuci\u00f3n de la utilidad origina que no se d\u00e9 el hecho generador del impuesto al dividendo, lo que podr\u00eda conducir a que no se cumpla con el presupuesto de la reforma ($20 billones aproximadamente), lo que se podr\u00eda corroborarse en los pr\u00f3ximos a\u00f1os.<\/span><\/p>\n

Es posible que esta situaci\u00f3n origine que no se cumpla con el principio de progresividad tributaria, en la medida en que los accionistas que requieren el dividendo con menor patrimonio y rentas tengan una mayor carga impositiva respecto de los que no requieren el dividendo, por tener patrimonio y rentas superiores.<\/span><\/p>\n


<\/span><\/p>\n

\n<\/p>

[1]<\/span> <\/span>Art\u00edculo 240  Estatuto tributario Par\u00e1grafo 3 Tarifa general para personas jur\u00eddicas<\/span><\/p>\n

[2]<\/span> <\/span>La constitucionalidad de esta disposici\u00f3n est\u00e1 siendo analizada por la Corte Constitucional considerando las demandas que se han presentado en contra de la norma.<\/span>
<\/span><\/p>\n

[3] <\/span>La Corte Suprema en Argentina defini\u00f3 mediante el caso Synge del 21\/09\/1956 que se entiende como confiscatorio “un impuesto que absorbiera m\u00e1s de 33% de la renta o del capital.” Este criterio fue mantenido \/salvo una breve interrupci\u00f3n) hasta la actualidad<\/span><\/p>\n

[4] <\/span>Fallos: 332: 1571 del 2009 Corte Suprema Argentina decidi\u00f3 que pod\u00eda ser confiscatorio el impuesto a las Ganancias si no se permit\u00eda el ajuste por inflaci\u00f3n.<\/span><\/p>\n

 <\/span><\/p>\n

[5] La Real Academia Espa\u00f1ola define el t\u00e9rmino \u201cconfiscatorio\u201d, en lo que se refiere a los impuestos, como el hecho consistente en detraer una proporci\u00f3n excesiva de la renta gravada.<\/span><\/p>\n

 <\/span><\/p>\n

[6]<\/span> Alemania: Sentencia de la Sala Primera de 17 de enero de 1957. <\/span>Francia: Decisi\u00f3n Constitucional 2005-530 29 de diciembre 2005 del <\/span>Consejo Constitucional<\/span><\/p>\n

 <\/span><\/p>\n

[7]<\/span> Art\u00edculo 363 de la Constituci\u00f3n Pol\u00edtica de Colombia: \u201cEl sistema tributario se funda en los principios de equidad, eficiencia y progresividad\u201d<\/i><\/span><\/p>\n

\n<\/p>

[8]<\/span> Art\u00edculo 31.1. de la Constituci\u00f3n espa\u00f1ola.<\/span> <\/span><\/p>\n

 <\/span><\/p>\n<\/div>\n

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 Autor: Jaime Abraham Rinc\u00f3n Ospina<\/div>

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